跨境电子商务是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。互联网技术的不断进步以及物流、支付手段的不断发展，逐步重塑了传统国际贸易的运营模式，互联网与国际贸易的深度结合推动了传统国际贸易流程的电子化、数字化和网络化。整个跨境电子商务体系除了跨境电子商务交易系统以外，还涉及货物的在线数据传递、电子支付结算、跨境物流运输和海外仓储等多方面内容。按货品流向的不同，跨境电子商务分为跨境出口电子商务和跨境进口电子商务。

目前增速跨境单号查询，国内跨境电商企业主要集中在欧美等发达地区，这些地区互联网基础设施完备、网购普及率较高，业务规模发展迅速，与此同时，行业参与者竞争日益激烈，增速日渐趋缓。中国台湾、东南亚地区是近年来跨境电商业务全球增速较快的地区，第三方支付、物流配送体系等网购基础设施的建设情况相对较晚，但此区域消费者具备较强的购买力；与此同时，在“一带一路”战略推动下增速跨境单号查询，发展中国家经济将充分联系、充分发展、充分融合，跨境电商业务是“一带一路”建设最适合优先推动的商业贸易模式，东南亚地处海上丝绸之路的南线，将在政策层面加快本区域跨境电商业务的发展。

目前，跨境电商业务整体盈利性较强，也属于国家政策支持类业务，但跨境电商业务具有网站订单数据庞大、单次销售金额较小、消费者高度分散的特点，因此进入资本市场体系主要通过并购重组或上市公司直接投资。

中介机构在执行核查程序时，关键是要充分借助IT审计的过程和结果，在其基础之上，充分论证基础数据的合理性，适当地抽取订单记录进行复核，分析性程序是非常重要的复核性程序，多维度地对订单分布、区域分布、金额分布进行分析，有利于整体把握利润、收入的真实性。

主要核查程序如下：

（一）会计师IT审计

与IT审计会计师进行沟通，复核IT审计的信息系统专项核查工作，IT审计针对订单的数量、金额、完整性、IP地址进行核对，并对物流公司对账情况进行复核，主要核查结果如下：

1、核查IP地址分布情况

IT审计人员针对客户下单IP地址归属地进行统计分析，对不同销售区域订单的IP地址进行统计分析，非本地区IP地址数量占总数的比重情况，分析出现差异的原因，在非本国或非本地区下单的情形。

2、核查IP地址集中度情况（核查刷单嫌疑）

针对同一客户多次下单的情形，IT审计人员查阅相关订单明细，此类订单未集中在同一时间，同时对订单的物流信息抽样查询，该类订单样本可以通过物流公司官网或后台查询到签收信息，整体未见重大异常。

3、核查订单的完整性

IT审计人员获取收入排名靠前的销售区域的物流公司提供的应收账款对账单，并从跨境电商业务后台提取订单系统中订单明细，对比订单系统中订单、应收账款对账单中的订单，针对订单系统中订单数量大于财务账单订单数量的情况。

（二）了解跨境电商业务系统架构

了解跨境电商运作平台的架构、分部功能及数据流程，包括商城系统、电子商务系统、库存管理系统和财务系统，以及服务器管理情况。

（三）内部控制测试

通过进行控制测试，并对电商运营平台各系统间数据传递的有效性进行了验证，具体情况如下：

1、穿行测试

在各系统根据数据流等基础数据进行穿行测试，结合业务流程，了解各系统控制点并记录实际控制点，并了解各系统之间数据传递的实现过程。

2、内部控制测试

针对信息系统硬件与环境、信息系统应用软件、信息系统业务连续性、信息系统管理流程等方面执行以下核查程序：

①信息系统硬件与环境：检查IT系统管理制度，是否针对网络运行与安全管理制定IT规范及标准，包括硬件设备管理、IT网络、软件安全标准、系统管理维护流程以及信息安全管理等方面；

②信息系统应用软件：主要是针对各类业务的访问控制、授权、确认、错误与特例处理等是否正常；

③信息系统业务连续性：主要是针对信息系统及相关数据在备份、存储、灾难恢复等方面的完整性与合规性进行评估；

④信息系统管理流程：是否针对信息系统建立操作权限和数据访问权限。

（四）了解跨境电商具体业务流程

访谈跨境电商运营平台相关负责人员，了解销售流程、结算流程、业务流程，了解收入确认方式、仓储管理、结算方式等。

（五）存货的核查

主要核查程序：

1、采购业务制度，访谈公司采购业务负责人，了解公司的采购模式；

2、取得采购合同，向主要供应商就期末应付、预付款项、报告期内的交易金额进行了函证，取得跨境电商业务的入库明细表；

3、银行账户对账单，核查采购款支付情况。

存货是跨境电商业务资产的重要组成部分之一，主要执行以下核查程序：

1、取得了仓库清单，查看仓库的租赁合同，了解仓库及存货的基本情况；

2、查询同类B2B交易平台同类产品的采购价格情况，复核产品采购成本与第三方平台的价格差异；

3、获取期末存货明细表，将期末库存余额与账面余额进行核对；

4、实地走访仓库，了解仓库的租赁状态、运营情况和存货情况；

5、了解存货盘点范围、方法、人员分工及时间安排等，选取结存金额较大的仓库进行实地监盘和抽盘；

6、针对存货跌价情况执行测试。

（六）期间费用核查

根据跨境电商业务的运营模式，收入及业绩驱动因素主要源自营销和广告流量变现带来的订单以及快捷优质的物流配送，因此，广告费、物流费用占营业收入的比重较高，主要执行以下核查程序：

1、取得主要物流供应商的运输合同，了解公司的运输模式、计价方式及收款约定等情况，了解运费的确认过程；

2、对报告期各期的订单数量、物流费用与收入进行分析，与收入的匹配性进行分析；

3、取得主要物流公司报告期内的对账资料，与公司账面记录进行比较核对；

4、向主要物流供应商、广告服务就报告期内的交易数据进行函证；

5、取得主要广告服务提供商的合同、采购发票，了解公司的广告投放模式、计价方式及收款约定等情况，检查银行流水核查广告费用的支付情况，复核广告费各期分摊计算过程。

（七）对订单的真实性和业务数据合理性进行核查

抓取客户下单数据，从后台数据库获取销售订单数据，与收入进行核对，并通过订单金额集中度、单笔订单平均金额、消费者地域、订单金额分组、物流费用配比、退货分析、销售收入和订单量的月度分布情况、订单数以及物流发货次数等分析，具体如下：

1、按区域销售统计分析

统计终端消费者地域分布情况如下表所示。

单位：万元

项目

营业收入

占比

区域1

区域2

区域3

区域4

区域5

区域6

合计

分析是否与目前业务开拓领域一致。

2、订单金额组成分析

把线上直销业务的每笔订单金额进行分组，分析各类型订单的交易金额占比情况，收入按每笔订单金额分布情况如下表。

每笔订单金额（元）

订单数（笔）

累计订单金额（万元）

每笔订单平均交易额（元/笔）

占比（%）

100元以下

100-200元

200-300元

300元以上

合计

单笔订单金额较小，消费者集中度较低，金额分组情况整体情况与运营情况相一致，结果未见异常。

3、退货量分析

报告期各期，退货情况如下表：

项目

退货金额（万元）

营业收入总额（万元）

占比

4、按月份统计的销售收入及订单量分析

各月度的的销售收入及订单数量，以分析各月度的销售收入是否与跨境电商实际情况相符，结果如下：

月份

收入（万元）

订单数量（笔）

收入占比

201X年8月

201X年9月

201X年10月

201X年11月

201X年12月

合计

是否系受到新年、感恩节、万圣节、圣诞节、网购星期一、黑色星期五等西方节假日因素影响，一般会表现出较为明显的季节性。

5、物流费用分析

（1）物流费用分析

电商行业的物流情况与收入的真实性有密切关系，重点关注物流费用与订单量的配比情况，根据线上直销业务的订单数量，与报告期各期线上直销业务的物流费用进行比对，具体情况如下：

项目

物流费用（万元）

每订单平均物流费用（元）

物流配送费的实际情况和跨境物流费用的一般水平是否相符。

（2）物流订单的真实性核查

对主要物流公司进行函证，向物流公司询证并确认其在报告期内签收、退回保管、在途的物流单号；核查物流公司定期对账单，结合物流公司期后回款情况进行复核。

（3）物流订单与销售订单的总数复核

对物流公司订单总数与销售订单总数进行复核，总数是否存在重大差异，分析原因。

6、客户真实性核查

根据IT审计情况，针对不同区域的订单总数、IP地址、收货地址信息进行统计和分析，并对其重合情况进行检查，不存在大规模重合的情形。

随机抽查各销售区域的客户订单，对其订单列示的销售金额、发货数量、收货人信息等与系统记录信息进行匹配，并对其订单记录、IP地址、收货地址、同期内的采购频率、售后退货情况、物流签收记录等进行核查，未见异常。

7、跨境电商业务回款情况核查

通过检查取得主要物流公司报告期内的对账单，了解公司与物流公司的对账周期，检查与物流公司签署的物流服务合同、收费合同等，核查期后回款情况较好。

8、对收入成本的确认时点进行核查

针对收入成本的确认时点进行核查，主要执行以下核查程序：

（1）查阅同行业公司的收入确认政策；

（2）了解各可比公司的退货政策，对消费者保护期内无条件退货政策进行了研究，针对退货业务进行的会计处理进行了解，对于当月退回的销售订单，将直接冲减销售收入。

最近案例包括：星徽精密、华鼎股份、浔兴股份、天泽信息、跨境通。