为强化免税跨境纳税行为的收税管理等制度，方便纳税人办理跨境税免税的相关备案手续，国家相关部门依据《规定》及《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第49号，以下简称《原办法》)，经过大量征求基层税务机构意见与部分纳税人给出的有较强建设性意见的基础上，总结修改了《原办法》，使之更加完善，从而形成了《办法》。本文就新老政策的异同进行解析和讨论。

一、零税率调整“新内容”

1、国际运输

首先，服务分类有：在国境范围内载运货物或旅客出境、在国境外载运货物或旅客入境、在国境外载运等3类；其次，运输的计算。运单的起点或终点在境外、运单或客票的各航段或路段运输属国际运输；最后，相关运输资质。国际运输分为航空运输、水路运输、公路运输、铁路运输等，且需具备国家规定的资质，否则不适用此政策。根据规定，港澳台地区运输同样执行此项政策。

2、航天运输

首先，服务种类：航天运输器材或相关物品在国内购买、发射运行的保障、在轨航天运输交付相关费用等3类；其次，运输计算。与国际运输不相同的是行为发生在中国范围内视为跨境应税行为；最后，相关资质。经营范围内必须具备相关服务资质证明。

3、出口与无形资产

其中包括：研发、能源管理、设计、媒体的制作和发行、软件、电路设计与测试、信息系统、业务流程管理、离岸外包、技术转让等。首先，将原规定中研发、设计、媒体的制作和发行、软件等并入出口；其次，技术转让并入无形资产；最后，新增“完全在境外消费”限制。

4、其他应税

财政局和国税局定的其他服务；国境内提供程租服务跨境应税行为，如租用的运输工具用在国际或港澳台运输，由出租方申请零税率；境内向境内提供期租、湿租，如承租方用租用的工具向其他方提供国际运输，由承租方申请；中国范围内向中国范围外提供期租、湿租，由出租方申请；国境内以无工具承运的国际运输，由实际承运人申请。

二、增值税免税变化“新种类”

1、继续免税项目4类把原营业税免的建设项目在国境外的建设、工程监理、提供的文化体育、出口物保险，并入新种类继续施行。

2、增加免税项目9类

把教育医疗、旅游、专业技术、商务辅助、出售无形资产、国境外单位与单位的资金融通以及其他金融项目直接收费的服务、无工具运输承运单位提供的国际运输、放弃无形资产不使用增值税零税率改选免税的没有取得国家规定的、国际运输服务相关资质等免税项目9项纳入新种类。摘要：本文从跨境纳税适用零税率新调整的内容、增值税适用范围、增值税免税类别的变化、增值税计税申报新出台的规定，以及增值税规定所涉及的、需要关注的政策变化，五大方面进行了探讨和解析，望对相关工作给予一定的指导意义。

3、平移12类免税项目

把原规定中的国境外工程勘察勘探、会议展览、仓储、有形动产租赁、邮政、收派、媒体的播映、电信、知识产权、物流辅助（仓储、收派除外）、鉴证咨询、广告投放地在中国范围外等免税项目12类移到新种类中继续施行。

三、增值税计税申报“新规定”

1、计税凭据

根据企业种类的不同，计算方式也不尽相同。首先是属于普通计税方法的，公司实行免抵退税的方法。外贸公司的外购服务与无形资产出口执行免退税法。其次是外贸企业将服务与自行开发的无形资产出口，视为企业连同其出口货物一并实行免抵退税。最后是属于简易计税办法的，生产单位和外贸公司提供适用增值税零税率的服务或无形资产，施行免征增值税法。

2、明确税率

新财税规定，服务与无形资产的退税率为公司按照新财税规定适用的增值税税率。中国范围内公司或个人出现的跨境纳税行为跨境应税行为，为零税率。

3、销售所得

缴税人按照外币结算销售额的，应折算成人民币，折合率可选销售额产生当天或本月1日的汇率中间价。缴税人应事先确定使用哪种折合率，确定后一年内不得更改。缴税人向中国范围外有条件提供跨境服务以及无形资产出口，所得应从境外取得。

4、申报条件

中国范围内的公司和个人出售适用增值税零税率和无形资产，每月向主管税务部门办理退（免）税手续。

四、增值税政策涉税“新关注”

1、免税进项要转出

缴税人给出跨境和无形资产免增值税的，要单独计算服务售额，正确计算不得抵消的进项税额度，其免税收入不开具增值税的专用发票。适用普通计税办法的纳税人，兼营简易计税办法计税项目、免征增值税，而无法划分不得抵消的进项税额，按照下列公式计算：不得抵扣的进项税额=（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）×当期无法划分的所有进项税额÷当期所有销售额。主管税务部门可按照此公式根据年度数据对不得抵消的进项税额实施清算。

2、出口价格要核对

据新财税规定，实行退税、免税办法的服务以及无形资产，如果主管税务部门认定出口价格高的，有权力根据核准的出口价格对退税、免税进行计算；若核准的出口价格对比外贸单位购进价格低的，相差部分所对应的进项税不退税，而转为成本。例如，C外贸公司2016年5月与国外客户签订合同，软件服务费折算人民币是212万元，在国内买进A企业的软件设计业务增值税发票不含税价格为210万元，进项税为12.6万元，当期申报了增值税缴税和免退税。税务部门在审查该公司免退税时，发现换汇成本较正常值高，仔细审核后发现该服务的进价价格高于出口，212÷（1+6%）×6%=12(万元)＜210×6%=12.6（万元），12.6-12=0.6（万元）转为主营服务成本。

3、要真实的发生业务

（1）实行增值税的退税、免税办法中增值税零税率纳税业务，以及无形资产不能开增值税的专用发票。若出口服务同时有物资出口，可结合目前执行的，出口物品以及无形资产免抵退税，以及免退税公式统一计算退税、免税。（2）增值税零税率纳税业务、提供无形资产者骗取出口退税款的，税务部门应按《关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》（国税发[2008]32号）和《关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税[2013]112号）进行处理。提供增值税零税率纳税业务者，在不退税期间产生的增值税零税率纳税业务，不能申报退税、免税，必须按相关规定缴纳增值税。

五、结束语

对《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》与原《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》进行比较，新规定在内容、适用范围、增值税计税等方面都做出了相应的调整，对免税跨境纳税行为的收税管理等制度做出了进一步的强化，让纳税人办理跨境税免税的相关备案手续更加的方便快捷。